个人独资企业转让前税收责任谁承担？

四川众智联邦

实务当中，经常会有个人独资企业转让，那么转让前的税收责任，究竟是由转让后的投资人承担，还是由转让前的投资人承担呢？

关于这个问题，要分几步来理解：

首先，个人独资企业的税务责任，实际上是分两个层次，第一个层次是明确归属于个人独资企业的税务责任，最典型的比如个人独资企业少缴增值税、印花税、契税等等；第二个层次则是明确归属于投资人个人的税务责任，最典型的就是个人所得税。

因为依据《关于个人独资企业和合伙企业投资人征收个人所得税的规定》（财税[2000]91号）规定，对于个人独资企业个人所得税，以投资人为纳税义务人。也就是说，这时候实质上偷逃税的是投资人个人，而不是个人独资企业，同样的，追缴税款时，个人投资人作为纳税义务人，有责任补缴税款。

因此，对于个人独资企业的经营所得个人所得税，可以明确的向产生纳税义务投资人个人追缴。个人独资企业转让后，对于转让前产生的个税，是由原投资人产生的纳税义务，与新投资人无关，由原投资人进行承担。

其次，对于增值税、印花税等归属于个人独资企业的税务责任，同样要分两个层次。

第一个层次，该税务产生的债权，依据《个人独资企业法》第三十一条：“个人独资企业财产不足以清偿债务的，投资人应当以其个人的其他财产予以清偿。”因此，应首先以个人独资企业的财产清偿。

第二个层次，如果个人独资企业财产清偿不了，则由投资人清偿，那么，这里的投资人，究竟是转让前的投资人，还是转让后的投资人呢？

我们从保护债权人角度来看，对于转让前发生的债权，债权人是基于个人独资企业以及投资人个人的信用、偿债能力之下，产生的债权，这时候，如果一律规定由转让后的投资人承担债务责任，很明显与债权发生时，债权人的利益预期不相符。

在利益预期不相符下，如果转让后的投资人没有能力偿债，那么就会形成一方面，违背债权人债权形成时的利益预期，另一方面又无法保护债权人利益的情形出现。

简单的说，就是既不认债权人的“所想”，又未保护债权人“所需”。

而如果反过来，由旧投资人承担相应债务，即便在最极端的情况，旧投资人无法偿还，但由于债权人当初形成债权时的预期是债权人的真实意思表示，这时候明显更公平合理。

说直白点，就是愿赌服输。

另一方面，我们从债的转移角度来说，假如是旧投资人将债权人的“债”转让给新投资人。而按照合同法来说，这种债务转让，并未获得债权人的同意的情况下，对债权人来说，是无效的，因此，债权人仍然是向旧投资人追索。

另外，我们从财产受益角度来分析，对于转让前个人独资企业的债务，受益人为原投资人，而新投资人并未受益的情况下，以新投资人为追索对象，很明显并不符合民法的公平原则。

当然，如果新投资人承诺承担转让前债务的话，按照民法尊重意思表示的原则，且有利于债权人，这时新投资人可以成为补充责任人，承担补充责任。